+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Способы хищения бюджетных денежных средств

Тимченко, доцент, начальник кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородской академии МВД России. В последнее время во многих регионах России получило распространение хищение бюджетных средств под видом возмещения НДС по экспортным операциям. Такие хищения совершаются, как правило, организованными преступными группами и внешне имеют вид законных хозяйственных операций. Для участия в преступлении обычно задействовано несколько предприятий, некоторые из которых зарегистрированы по утраченным паспортам, а также работники одного или нескольких коммерческих банков.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

О противодействии хищению бюджета. Ежегодно государством выделяются многомиллиардные денежные средства на реалицизацию государственных программ.

Ваш IP-адрес заблокирован.

Тимченко, доцент, начальник кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородской академии МВД России. В последнее время во многих регионах России получило распространение хищение бюджетных средств под видом возмещения НДС по экспортным операциям. Такие хищения совершаются, как правило, организованными преступными группами и внешне имеют вид законных хозяйственных операций. Для участия в преступлении обычно задействовано несколько предприятий, некоторые из которых зарегистрированы по утраченным паспортам, а также работники одного или нескольких коммерческих банков.

Настоящие организаторы преступления, как правило, остаются в тени и не подписывают документов, связанных с операциями по неправомерному изъятию бюджетных средств.

Эти обстоятельства существенно затрудняют раскрытие преступления. Особенно трудно доказывать преднамеренность действий, направленных на хищение. Вместе с тем следы преступной деятельности закономерно отражаются в бухгалтерской документации. Это позволяет успешно раскрывать такие преступления. Способы совершения преступлений, связанных с хищением бюджетных средств под видом возмещения НДС, могут быть различными, однако все они имеют некоторые общие признаки.

Для совершения преступления используется положение действующего налогового законодательства, согласно которому операции по поставкам на экспорт товаров, работ, услуг освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость НДС. При этом суммы НДС, уплаченные организацией - экспортером своим поставщикам по товарам, реализованным в дальнейшем на экспорт, подлежат возмещению из бюджета. Обязательным условием возмещения НДС являются документы, подтверждающие факт пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации таможенная декларация, транспортные документы , оплату экспортируемых товаров, работ, услуг их получателем - иностранной организацией, а также оплату экспортером своим поставщикам стоимости товара, включая НДС, который в дальнейшем был отправлен на экспорт.

Используя это положение, некоторые коммерческие организации стали совершать сделки, внешне отвечающие этим требованиям налогового законодательства, но фактически направленные на хищение бюджетных средств. Приведем для иллюстрации одну из получивших сейчас распространение схем хищения бюджетных средств под видом операций возмещения НДС по экспортным поставкам. Допустим, организатор преступления зарегистрировал по утраченному паспорту ООО "С" на имя умершего несколько лет назад гражданина.

Кроме того, подконтрольное организатору преступления лицо учредило еще одно ООО "П", которое должно было выполнить функции посредника. Фактически у ООО "С" на балансе таких активов не числилось. Однако эта "научная продукция" была оценена в договоре комиссии в 50 млн. Сумма НДС составила 10 млн. Далее ООО "П" заключает договор купли - продажи с ЗАО "Р" - реально действующим предприятием, согласно которому указанная "научная продукция" продается за 60 млн.

Как видно из сделки, какой-либо материальной выгоды для посредника она формально не имеет. Организатор преступления регистрирует на свое имя представительство в г. В свою очередь ЗАО "Р" заключает договор поставки на экспорт "научной продукции" с этим представительством. Сумма сделки - 50 млн. Как видно, и для ЗАО "Р" эта сделка формально бесприбыльна. Затем "научная продукция" проходит таможенное оформление и отправляется авиапочтой в одно из иностранных государств с указанием получателя - таможенный брокер.

Таким образом, появляются таможенная декларация и транспортный документ, подтверждающие факт пересечения "научной продукцией" таможенной границы России. Для обеспечения расчетов по сделке всем ее участникам были открыты расчетные счета в одном и том же коммерческом банке в г. Остатки средств по счетам ни у одного из участников сделки не превышали нескольких сот рублей.

Реальных денег для расчетов по сделке в 60 млн. Расчеты были произведены следующим образом. ООО "С" платежным поручением переводит на счет представительства иностранной компании "Л" 50 млн. Реальных операций с векселями между этими организациями не было. Одновременно ООО "С" платежным поручением переводит 10 млн. После этого представительство иностранной компании "Л" переводит платежным поручением 50 млн. В свою очередь ЗАО "Р" переводит платежным поручением 60 млн.

Круг движения денежных средств замкнулся. Поскольку реально таких сумм ни у одного из участников сделок на счете не было, коммерческий банк провел все операции в течение одного операционного дня путем взаимозачета. Следует отметить, что согласно действующим правилам взаимозачет мог быть проведен только при наличии хотя бы у одного из участников сделок реальной суммы на расчетном счете.

Как было сказано выше, фактически ни один из участников сделок реально суммы в 60 млн. Это дает основание предполагать соучастие в преступлении работников банка.

В результате таких операций ЗАО "Р" получило необходимые документы для возмещения НДС из бюджета по "экспортной" операции реализации "научной продукции" - таможенную декларацию, почтовую квитанцию и платежное поручение, подтверждающее оплату представительством иностранной компании экспортированной "научной продукции", а также платежное поручение, подтверждающее факт оплаты стоимости "научной продукции", включая НДС, поставщику.

После чего ЗАО "Р" обращается с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию и получает из бюджета 10 млн. Следует отметить, что все участники, кроме ЗАО" Р", задействованные в данной схеме, эту сделку в бухгалтерском учете и отчетности не отразили. Анализ схемы позволяет обнаружить несоответствия, которые не характерны для обычной хозяйственной деятельности и указывают на признаки преступления.

Первое несоответствие - отсутствие достаточной суммы денег на счетах участников сделок. Именно это обстоятельство побудило открывать расчетные счета всем участникам сделок в одном и том же банке и проводить все сделки в течение одного операционного дня, причем нарушая банковские правила, методом взаимозачета при отсутствии достаточной суммы денег для сделки хотя бы у одного из ее участников.

Второе несоответствие проявляется в неотражении сделки в учете и отчетности у всех ее участников, кроме участника, через которого деньги изымаются из бюджета. Это несоответствие закономерно и вызвано следующими обстоятельствами. Сделка не отражалась в учете и отчетности, поскольку иначе каждая из этих организаций вынуждена была бы начислять с этой операции налоги на прибыль и НДС и соответственно платить их в бюджет. Однако фактически никто этого и не собирался делать, что подтверждается изначальным отсутствием денег на их расчетных счетах и невозможностью их реального получения по окончании сделки.

Следует заметить, что если бы все участники сделки показали ее в учете и отчетности и заплатили налоги, то все действия по хищению бюджетных средств были бы бессмысленны, поскольку в бюджет вначале реально был бы уплачен НДС в сумме 10 млн.

Однако весь смысл операций заключался в получении из бюджета денег, которые туда и не попадали. Фактически сам термин "возмещение" предполагает первоначально уплату налога в бюджет, а затем его возврат. Именно первоначальной уплаты в бюджет налога и не было.

Преступление легко могла пресечь сама налоговая инспекция, если бы она до возмещения НДС сделала встречную проверку с той налоговой инспекцией, где на учете стоял продавец "научной продукции" и в которую он должен был бы уплатить 10 млн. Однако именно этого сделано не было, что и позволило изъять из бюджета деньги.

Оплата таможенного оформления была произведена с расчетного счета ЗАО "Р", ранее открытого в другом банке и реально действующего и до указанной сделки. Третье несоответствие - формальная бесприбыльность сделки для каждого из участников данной схемы. Это несоответствие также закономерно, поскольку в связи с проведением взаимозачета суммы сделки у всех ее участников должны быть одинаковы, иначе взаимозачет сделать невозможно.

Эти несоответствия позволяют сделать вывод о преднамеренности и организованности действий участников преступной группы. Фактически сделка по экспорту "научной продукции" должна быть признана ничтожной. Поскольку, если выяснять, какие положения налогового законодательства и бухгалтерского учета и кем именно были нарушены при проведении сделки, то следы закономерно приведут к ООО "С".

Именно с целью пустить следствие по этому ложному следу ООО "С" и было зарегистрировано на имя умершего человека, то есть чтобы привлекать к ответственности было некого. Что касается предприятия, через которое были изъяты деньги из бюджета - ЗАО "Р", то формально оно ничего не нарушило. Оно не обязано было знать, что денег ни у одного из участников сделки на счете не было; что продавец и покупатель "научной продукции" фактически одно и то же лицо.

Таким образом, складывается ситуация, когда у ЗАО "Р" явно видна корысть в действиях, однако не прослеживается умысла на незаконное изъятие денег из бюджета. С другой стороны, у всех остальных участников сделки умысел налицо, однако не видно корысти.

В результате формально отсутствует состав преступления у каждого в отдельности участника сделки. Именно потому и необходимо рассматривать действия всех участников сделки в совокупности. В частности, нельзя упускать из виду распределение 10 млн. Именно эти действия по распределению денег и позволяют соединить умысел и корысть у всех участников сделки.

Как было сказано выше, ООО "С" перечислило платежным поручением 10 млн. ЗАО "Р" за векселя. Векселя действительно были выданы, но на сумму 5 млн. Выдача векселей фактически была гарантией получения организатором своей доли, которую он в случае отказа выдачи мог бы востребовать вполне легально через суд как уплату по векселям. После изъятия из бюджета 10 млн. ЗАО "Р" отгрузило через посредника свою "продукцию" в оплату векселей на сумму 5 млн. Следы преступления закономерно отразились в бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, которые необходимо в полном объеме изъять и использовать для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу.

Так, ООО "С" в своей отчетности сделку не отразило, поскольку в противном случае необходимо было бы начислять и уплачивать налоги. Следовательно, наличие первичных документов: договора, акта приема - передачи "научной продукции" по этому договору, платежных поручений, выписок из лицевых счетов в банке - с одной стороны, и неотражение этих документов в записях на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности - с другой, являются очевидными признаками преднамеренности действий лиц, осуществивших сделку.

В полной мере это относится и к таким организациям, как ООО "П" и представительство иностранной компании "Л". Однако надо помнить, что за всеми этими организациями стояло реальное физическое лицо - организатор сделки, который свою долю из похищенной из бюджета суммы получил. Именно это обстоятельство установить с помощью бухгалтерской информации не представляется возможным, поскольку официальных документов на распределение долей из похищенных средств между участниками, естественно, не составляется.

Здесь решающее значение приобретают правильно спланированные и осуществленные следственные действия и оперативные мероприятия. В ЗАО "Р" сделка по "экспорту научной продукции" отражена полностью в документах, записях на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это необходимо для получения из бюджета денежных средств под видом возмещения НДС по экспортной поставке. Документы и записи в дальнейшем используются для установления таких обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу, как способ изъятия бюджетных средств, размер ущерба бюджету, время и место хищения, причастные лица.

Однако такой информации недостаточно для доказывания преднамеренности в действиях руководителя ЗАО "Р". Другими словами, налицо ущерб государству и корысть в действиях руководителя ЗАО "Р", однако не видны признаки преднамеренности в его действиях. Поэтому и здесь все зависит от успешного проведения следственных действий и оперативных мероприятий, направленных на установление факта передачи руководителем ЗАО "Р" доли от хищения организатору преступления.

Обобщая изложенное, отметим, что правоохранительной практике известны и другие схемы хищения бюджетных средств под видом возмещения НДС по экспортным поставкам. Однако все они построены на одних и тех же закономерностях, что позволяет прогнозировать наличие признаков преступной деятельности в бухгалтерской информации и использовать ее для раскрытия преступления. В частности, при любой схеме: 1. Следовательно, не будет и оснований для возмещения НДС из бюджета.

Если же "Поставщик" уплачивает в бюджет НДС, полученный от "Покупателя", то хищения нет, поскольку экспортеру возмещается из бюджета ранее уплаченный туда НДС. Предметом "экспортных" сделок являются ценности, имеющие фактически незначительную стоимость, но в договорах купли - продажи их оценка значительно завышается. Вместе с тем отправленный на экспорт товар фактически бросается, поскольку реальных денег за него платить либо не будут, либо заплатят, но впоследствии их необходимо возвратить.

Остап Бендер отдыхает. Самые распространенные схемы хищения бюджетных денег в Бурятии

В России уже давно никого не удивить крупными хищениями бюджетных средств. Такие дела в сознании граждан имеют скорее показушный оттенок, нежели осознание реальной борьбы с коррупцией. К тому же трудно ассоциировать федеральные казённые деньги как свои собственные. Другое дело — хищения на местах, где зачастую нет многомиллионных бюджетов. Что характерно, такие учреждения очень часто страдают от недофинансирования и хронической нехватки денег.

РАСКРЫТИЕ ХИЩЕНИЙ, СОВЕРШЕННЫХ ПОД ВИДОМ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Крым, Симферополь, ул. Вилар 4, оф. Нагаев Евгений Анатольевич, к. Лебедева Анна Андреевна, к.

.

.

.

.

.

.

.

Способы совершения преступлений, связанных с хищением бюджетных средств под видом возмещения Круг движения денежных средств замкнулся.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Мошенники и Бесконтактные карты – ЧЁРНЫЙ СПИСОК #17 💣
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пока нет комментариев.